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我国企业养老金会计核算研究
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【经济法的论文】【摘要】 随着我国的发展，人口老龄化问题日趋严重，传统的靠子女养活的方式和观念已经跟不上时代的发展，如何解决养有所老问题已经迫在眉睫。近些年来，我国政府已经把大力发展社会保障制度作为国家发展的基本方针，社会保障制度的改
【摘要】
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随着我国的发展，人口老龄化问题日趋严重，传统的靠子女养活的方式和观念已经跟不上时代的发展，如何解决养有所老问题已经迫在眉睫。近些年来，我国政府已经把大力发展社会保障制度作为国家发展的基本方针，社会保障制度的改革和落实标志着我国从引进国外先进经验发展到了结合实际运用到我国社会发展实践的阶段。如何准确的计量、科学的核算以及如何有效利用社保资金并且使其保值增值成为我们当前最关注的问题。
【关键词】
养老金制度；养老金保险；养老金核算
在我国，养老保险是按照国家、企业、个人共同负担的原则，实行社会统筹与个人账户相结合，由财政和社会保障部门统筹管理。基本养老金计划中社会统筹部分实行现收现付制，它的资金全部来源于企业；基本养老保险计划中的个人账户部分和企业补充养老保险实行的都是设定提存制。目前我国养老金确认的原则实行的是现收现付制，养老金在“管理费用”中作为期间费用核算。
目前我国养老金制度还存在很多问题，也面临着很多困难。主要有以下两点：一是我国至今养老金制度改革主要局限于基本养老保险上，但又没做到“低水平、广覆盖”。二是建设多层次的养老保险体系进展缓慢，发展很不平衡。由于人们长期将企业补充养老保险的功能定位于辅助性的地位，担当的是基本养老保险的补充角色。企业补充养老保险覆盖面极低。
基于以上问题，对我国养老金计划改革有以下建议：
一是在实施主体上，其范围应限于城镇各类企业。规模较大的企业可以在国家政策指导下单独实行企业补充保险制度；中小企业可以联合建立基金管理理事会，实行企业补充保险制度；有条件的行业，也可以实行全行业统一的补充养老保险。
二是所需资金应主要由企业负担；也可以由企业和个人共同负担，但个人缴费部分不应超过供款总额的一半。企业供款。可以在企业工资储备中列支，也可以经当地政府批准，将不超过本企业工资总额的一定比例部分计入企业相关成本费用。补充养老保险费用中的个人缴费，从个人工资收入中按一定比例或绝对额缴纳。
三是企业的补充养老金计划方案应由企业与本企业职工根据国家政策，在协商一致的基础上建立。方案中应包括补充养老保险的组织管理、供款水平、缴费周期、享受条件、支付方法、双方的权利和义务以及违反协议应承担的责任等内容。同时，应建立职工代表和企业管理者代表所组成的基金管理理事会，负责监督补充养老保险方案的实施情况，依据实际情况对方案的修改调整提出建议，委托经办机构，审核享受资格等。
四是企业补充养老保险一般采用个人账户方式。即职工在本企业工作满一定年限（例如一年后），应作为补充养老保险的实施对象；无论是企业提供了补充养老保险费用，还是职工个人缴纳的补充养老保险费用，一律记入职工个人账户。补充养老保险待遇按个人账户养老金储存额的多少计发。给予追加性的补充养老保险金及基金模式、给付标准和计发办法，出企业补充养老保险方案规定。
五是供款方式和水平的选择。企业补充养老保险费用中的企业供款水平，可以依据企业的经济效益情况确定，企业为补充养老金保险个人账户供款的方式，一般按照职工工资的一定比例计入，在试行初期也可以按一定的绝对额计入。可以规定依据职工距离退休年限的长短，确定不同的供款水平。
六是补充养老保险基金可以用于投资，以期保值增值。基金增值部分，原则上归职工个人所有，依个人账户本金的多少按比例计入利息。受委托经办企业补充养老保险的机构，应与委托方的基金管理理事会共同商定基金投资方向和投资组合方案，但经办机构应承诺确保本金的安全。双方也可确定的投资回报率，由经办机构自行决定投资。
养老金的计量与养老金核算的正确与会否直接影响企业一定时期的收益。养老金的计量极为复杂，在计量过程中除工资收入、服务年限外还需要考虑养老金的投资收益、职工的更换率、生活水平以及职工可能的死亡时间等不确定因素。养老金负债的构成要素中最基本的是当期服务成本和当期利息费用。当期服务成本是指根据养老金计划，企业对参加计划的员工在期间向企业提供的服务应支付的养老金，折算为本期期末的保险统计现值。计算时以未来的工资水平为基础，同时对平均物价水平、生产率的提高、职工的衰老、工资的提升加以考虑而得到。当期利息是指期初预计养老金负债随时间推移所产生的利息，其计算公式为：当期利息费用=期初预计养老金负债×折现率。
养老金费用的计量，需要在一定的精算假设之上运用保险统计估价法。在国外将保险统计估价法分为成本法和给付法两大类。前者的基本思路是在估计职工可领取的全部养老金后，考虑时间价值将其分配到各个期间，使各期的养老金成本和利息成本总和与退休日的养老金总额相等。而后者是将各个期间提供服务而赚得的养老金折算为退休日的保险统计值以作为服务成本，使各期的现值总额等于企业应付的全部养老金。不同的估算方法会对养老金的计量产生很大的差异，导致会计信息不可比，于是有必要通过指定会计准则对有关估算方法作出应有的限定。
养老金的会计处理：
（1）每年发生服务成本和负债利息时：
借：养老金费用
贷：预付养老金负债
（2）提拨资金时：
借：养老金计划资产
贷：银行存款
（3）养老金计划资产发生实际收益时：
借：养老金计划资产
贷：养老金费用
发生损失时，作相反分录。
（4）养老金计划修改（包括开始实施）时确认前期服务成本PSC：
借：前期服务成本
贷：预付养老金负债
（5）每年摊销PSC时：
借：养老金费用
贷：前期服务成本
（6）实际支付福利时：
借：预付养老金负债
贷：养老金计划资产
养老金的信息披露应当包括：（1）在当期损益表的管理费用项目下列示当期“养老金费用”净额；（2）在期末的资产负债表流动资产项目下列示“预付养老金费用”的金额；（3）在期末的资产负债表流动负债项目或长期负债项目下列示“应付养老金负债”的金额。在报表附注中，需详细说明企业养老金计划内容、养老金费用计量采用的会计政策、主要的精算假设、有关养老金成本的摊销方法、当期养老金费用的具体构成要素及其金额等等。
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