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对上海（集团）公司会计集中核算的探讨
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【摘 要】 实行会计集中核算是实现财务管理规范化、制度化的必要条件，本文试对集团公司实行会计集中核算作出一些探讨，以利于集团公司适应现代企业发展的需要。 【关键词】 会计 集中核算 现代企业的组织管理形式已日趋复杂化、多样化，竞争与发展的实际情况对企业集团的经营管理模式、核算模式提出了更高的要求，对企业集团内部管理集约化、信息网络化、核算统一化的要求变得更加迫切。本文试从管理流程的集约化及会计核算一体化的必要性、具体操作的可行性及对企业集团竞争力的影响等方面进行探讨，希望对企业集团管理与核算最佳模式的选择提供有益的借鉴。 一、（集团）公司会计集中核算问题的提出 会计集中核算，即在不改变单位资金所有权、财务自主权、支出审批权的前提下对会计核算、资金结算、银行账户、财务收支等实行集中管理的办法，是一种融会计服务和监督管理为一体的新型会计管理模式。 上海烟草（集团）公司目前投资控股、参股单位达７０余家，不仅拥有现代化卷烟工业及烟草储运、印刷、机械、材料等配套工业，而且涉足商业、食品工业、餐饮酒店业、房地产和金融保险业等。但集团内的公司制企业多为法人派生的独立的会计实体，管理粗放，管理链条长，资产之间的有机联系少，资产流转不畅，会计信息易失真。另一方面，资产权属和管理的分散使得资金、销售、采购等影响企业发展的重大业务事项难以发挥齐聚效应，相当的资产在内部盘滞，难以产生应有的效益。企业为了降低成本，提高资金使用效率，增强快速反应能力，对财务信息实行集中式管理也就成为趋势。上海烟草（集团）公司组建时即取消了上海卷烟厂、上海烟草储运公司的法人资格，将资产、负债、所有者权益全部收归（集团）公司统一管理，统上核算，这一变化就要求会计核算制度要集中统一制定、分级管理，对经济活动的核算，要集中全面统一核算、分级管理。 管理是企业永恒的主题，财务管理是企业管理的中心。会计核算贯穿于企业生产经营的全过程，是经营成果的最终体现。管理层次多、管理链条长必然给会计管理与核算带来难度。因此要强化管理，实现集约经营，核算集中就成为必要条件之一。实现管理集中，为核算集中搭建了平台；而核算集中反过来又有利于促进管理集中，两者相互依存，相互促进。 二、（集团）公司实行集中会计核算的突破口 随着上海烟草（集团）公司的组织形式日趋集团化，经营方式日益多元化，跨地区、跨行业、跨所有制的企业集团形式的出现，客观上需要加强对整个集团内部的监管，使管理更趋扁平化。目前（集团）公司开始采用基于网络的集中财务管理，而网络财务的产生和兴起使企业选择集中会计具有了现实可能性。从２００３年７月起，为了配合上海烟草（集团）公司信息化平台建设，（集团）公司财务物价处考虑采用用友软件公司的ＥＲＰ－ＮＣ集中财务管理软件并首先在（集团）公司核心层范围试点，探索和尝试实现集团内部的财务数据集中式管理，做到集团公司对核心企业会计信息的即时查询，严格集团内部监管制度。 笔者认为实施财务集成实际上是一个实施ＥＲＰ的过程，是企业信息资源在会计核算与财务管理层面上的一种重组和再造。企业集团的管理权限集中应逐步进行，将分散的管理模式逐渐转变刭集中管理的模式上来。通过业务流程的设计将资金、销售、成本作为集中核算的主线，成为相应的管理与核算中心。笔者认为工作的落脚点主要有以下几方面： １．核算集中 划分核算责任中心，根据各个责任中心的权责对其经济事项进行分类集中核算与管理。如对提取的折旧所产生的现金流量实行集中；对实现利润的企业所产生的现金流量实行部分集中等等。上述集中主要是最大限度地对可能产生分散的资金进行管理，将资金全部体现在公司总部，为公司的经营和发展提供资金保障。 集中核算后，财务的各项工作以突出集中核算为主，强化了财务的管理、监督与服务职能，工作的主动性得到提高；规范会计核算体制，管理分工科学明确，内部交易规范准确，可提高会计信息的质量。 ２．信息集中 上海烟草集团所属企业管理水平参差不齐，有的企业一开始就实行了会计电算化，有的企业由于种种原因还使用传统的手工记帐方式，而且实行会计电算化所采用的会计软件也不一样，从而会计信息不能得到有效共享，浪费了信息资源。会计集中核算就必需依托信息网络手段，通过与企业其它部门数据网络的链接，集成各单位的会计信息，全方位实现数据共享与数据授权处理，使企业集团的管理与核算成为一个有机的整体，为财务管理与集中核算创造有利条件，为管理工作提供准确、及时的会计信息。 ３．管理集中 集中的三个主线确定了公司财务管理工作的集中程度，这个集中也延伸到公司整个管理工作的很多方面，使管理工作的广度、深度得到提高。 首先要对供应系统进行集中管理。对供应系统进行集中，才能发挥比较优势，降低采购成本。取消各核算实体的物资供应部门，由公司物资部门全面负责各直属企业的物资供应业务。同时，对场地、人员和资产进行整合，实行资产和人员的专业化分工。通过整合资源，可合理降低库存，降低消耗，减少损失，优化管理。 其次要对资金实行集中管理。资金是现代企业的“血液”，资金能否在企业集团内部有效运转，是检验企业内部管理是否科学的标准之一。在设计具体的资金管理模式时，可利用结算中心实施资金集中管理，或更进一步，取消企业的资金分户，将资金的管理和使用权限进一步上移到公司总部，一个总户头直接对外，既保证资金的使用效率的提高，同时也强化了对资金的管理。 三是对销售实行集中。销售业务是企业的终端业务，销售功能的强弱直接影响企业的现金流和经营成果，宜采取逐步集中的管理办法对销售实行集中。首先集中大宗和优势产品，将产品销售决策权逐步上移，最终实现销售的完全集中管理。在对资金、折旧、销售、成本实行逐步的集中的基础上逐步缩小企业财务管理权限，规范企业财务运作，强化公司的管理作用，最终实现财务核算的集中管理。 ４．管理科学，监督有效。财务集中核算系统的运行，可以摆脱很多过去要依靠内部制度、规范去约束的行为，以科学管理代替制度管理；将管理工作延伸到事前、事中；将财务监督工作触及到公司的每一个角落，涉及到每一项业务，使监督工作提前到事前监督，达到监督的目的。 三、（集团）公司会计集中核算模式探讨 目前上海烟草（集团）公司设有总部、卷烟厂、储运公司、销售部、专卖管理处、住宅办、苏州培训中心等七大核算部门，但由于（集团）公司实行两级核算体制，而这种体制又不能明确的划分各级核算层的责权，因此导致部分核算内容权责不明，核算职能重复。 随着２００４年月友ＥＲＰ－ＮＣ集中财务管理软件的正式实施，我们对（集团）公司范围内七大核算部门的会计核算模式进行了整合，初步做到了财务数据集中式管理，实现了（集团）公司总部对下属部门会计信息垂直管理。 虽然核算模式的改变为集中核算管理创造了条件，但为适应集中核算管理，还需要对企业核算架构进行进一步整合，简化管理层次，强化过程控制，使总部财务管理的控制点前移，缩减基层企业管理层，适当扩大（集团）公司财务物价处管理职能。 笔者认为有必要对核心层部门的会计核算流程进行再重组，取消部门核算界限。专业化重组是管理集中的重要环节之一，专业化重组应着眼于各核算部门的业务性质的特殊性，以便合理安排生产经营、优化销售政策，并在此基础上进一步完善集中管理的内容。所以，笔者认为根据目前的核算现状，可将（集团）公司七大核算部门整合为——会计核算中心，下设成本费用中心、成本核算中心、利润中心、项目一资产管理中心等。具体设想如下： １．机构分设、职能整合 财务物价处会计科主要行使会计核算与监管职能，实行集中核算的卷烟厂、储运公司、销售部等六大核算部门仍保留财务机构，主要行使财务管理的职能，负责资金的筹措与安排，债权、债务的清理和实物资产的管理，着重加强对各项费用的控制，但在会计核算时无明显部门界线，一个会计帐套统一核算。 ２．核算管理 （１）备用金的核定、使用与管理 财务物价处参照各单位（部门）人员编制、开支标准等核定３－５天所需备用金，备用金主要用于各部门日常零星开支，包括：差旅费、１０００元以内的零星购置费、小额业务招待费等。备用金采用小额现金帐户形式，各单位（部门）原有的基本帐户均改为小额现金帐户，此帐户只支不收。备用金支付完毕前，单位（部门）预算会计应及时到核算中心报帐，以补足备用金。 （２）银行帐户管理 对资金实行集中管理，即由财务物价处开立一个基本帐户，取消各预算单位（部门）在原开户银行的所有帐户，考虑到专卖管理处实行收支两条线管理的特殊性，可保留原专卖收支专户，其余部门均采用小额现金帐户形式。 （３）核算职能分工 ①成本费用中心 此核算中心涉及所有七大报帐部门核算业务，财务物价处主要行使三种职能，即：审核、核算和控制。预算管理部门对各单位（部门）财务收支的原始凭证进行合理、合法和合规性审核，通过对各单位（部门）每笔支出的审核，解决了各单位（部门）对资金支出全过程监督和管理“缺位”的问题，增强了会计监督的全程性。 各核算部门在此基础上，根据会计核算的有关规定，填制会计凭证归集费用归口部门，月未由财务物价处成本费用核算员编制本月各类成本费用明细表。 ②成本核算中心 成本核算中心承担对材料的管理与核算、制造成本的管理与核算、产成品（卷烟）的管理与核算。 下设材料成本核算员通过财务系统、物资采购与管理系统的集成，负责对材料进行金额管理与控制，反映和监督全部材料的收入、支出、结存情况。月末编制材料收发存汇总表。 卷烟厂制造成本核算员在财务系统内通过与企业业务系统采集的供、产、销数据与财务系统价值量的无缝链接，实现对生产成本的归集与分配，编制烟叶、卷接、包装、香料成本计算表。辅助生产成本核算员同样通过系统的集成完成辅助生产成本的归集与分配，编制辅助生产成本计算表。 销售成本核算员根据产销集成系统与财务系统的相关信息计算各卷烟产成品的实际销售数量与实际成本，编制销售成本表： 最终由总成本核算员在审核无误的情况下汇总卷烟各牌号成本表与销售成本表。 ③利润中心 收支核算员汇总各报帐部门的主营业务收支及其他业务收支情况表，并根据每月业务情况由命令系统自动接转所有损益类科目。 总帐核算员在此基础上编制资产负债表与损益表。 ④项目一资产管理中心 相关业务归口部门对项目实施的付款执行情况通过财务预算及合同管理部门的合理、合法和合规性审核后，通过网上流转至成本费用中心付款。 项目管理员加强项目执行的过程控制，并根据业务部门提出项目结算要求，通过电子验收转固单填列项目最终结算价，流转至资产核算员，编制固定资产卡片。 资产核算员加强对固定资产、无形资产、递延资产的数量、金额的管理与控制，并定期与归口管理部门核定，做到帐帐、帐实相符。 ⑤其他 根据目前（集团）公司核算的要求，加强财务物价处的垂直管理力度，可以设置税金管理、往来帐管理、总帐管理等会计岗位。 税金岗位承担（集团）公司范围内的流转税、个调税、企业所得税等税种的计提与解缴工作，加强与财税部门的沟通； 往来帐管理岗位承担（集团）公司各部门的往来业务的核销工作，编制（集团）公司帐龄分析表，加强各部门的应收应付款管理； 四、（集团）公司会计集中核算的发展方向 全国将会形成几个跨地区的烟草企业集团或跨国公司，企业核心竞争力进一步增强。在新的产权关系下，财务管理模式也应发生相应变革，会计核算和资金管理将进一步集中化。上海烟草（集团）公司总部将成为会计核算和财务管理主体，成为资金管理中心、利润中心、成本中心、费用中心、投资中心。统一核算上海烟草行业收入、成本、费用、利润等，统一对外纳税，统一资金管理和对外投资。 上海烟草集团总部基于局域网或远程网的集中核算运作方式，对所属单位的财务收支实行“集中管理、统一开户、分户核算”，实行会计集中核算后，遵循三个不变，即：会计主体、企业理财体制、资金使用权限不变。所属企业和分公司仍然作为会计主体，所属企业和分公司单独设账核算；各企业和分公司仍然拥有理财自主权和资金使用权。集团总部按照批准的所属企业资金收支预算和有关规定进行资金使用控制。并负责向各企业及时提供会计资料和信息，满足各企业和分公司经营管理对会计核算的要求，做好核算服务。 利用现代网络技术，将业务管理融合进财务管理中，实行从源头管理，通过远程处理、在线管理，实行对所属企业财务的动态管理，真正实现财务的事前计划、事中控制、事后反馈，实现对业务的全过程管理。 现代集中会计突破了传统意义的会计核算的职能，更重要的是统一核算标准、提高核算效率，规范会计核算行为，发挥加强财务监控，优化资源配置等作用。抓住行业改革机遇，积极引入先进的财务管理思想和模式，推进企业财务管理方法与手段的创新。 以上是笔者对（集团）公司会计集中核算的一点想法，尚不成熟，不足之处请予指正。
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