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从美国财务危机看COSO报告
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十年前，COSO报告①在世界范围内为内部控制提供了比较一致的概念解释和评价标准，对提升内部控制研究和运用水准，对增强企业风险防范能力，产生了积极影响。COSO报告不仅在美国被广泛运用，在世界许多地方也被视为模板。时至今日，世界又发生了很大变化。特别是进入新世纪后，继网络泡沫和新经济遭挫之后，美国社会又出现“安然”、“施乐”和“世通”等特大恶性企业欺诈案件。这些欺诈案件虽然在具体操作手法上有高有低，但几乎与20世纪30年代臭名昭著的麦肯希罗宾逊（McKesson＆Robbins）案件采用了同样的作案手段，即：通过关联交易、高估资产或隐瞒负债，操纵利润。惊恐之余，重新研究和诠释COSO报告，对于分析和规避恶性财务欺诈，对于完善内部控制研究和健全企业内部控制，具有重要的现实意义。
一、COSO报告的现实意义
COSO报告是在美国金融风险加剧，财务欺诈抬头，社会各界对内部控制和独立审计师寄予厚望的“危难”时刻，由五个职业会计团体联合并潜心研究近4年左右的时间才诞生的。COSO报告中蕴涵了许多崭新的理念和思想。这些理念和思想，不仅对过去，而且对现在甚至未来的企业管理、财会工作和独立审计都有着重要影响。笔者认为主要有以下几个方面：
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