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对内部控制与公司组织结构变革共生性的探索
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［摘要］ 本文立足于内部控制理论的国际国内发展状况，引出内部控制与公司组织结构变革的相互共生性。经过系统全面地介绍了内部控制在世界范围内的理论发展脉络，引出国际学术界在内部控制理论方面的最新发展；其次分析并指出内部控制与公司组织结构变革之间的相互共生性关系。指出随着企业发展与组织变革的需要，内部控制制度也要不断创新以适应企业发展的需要。
［关键词］ 内部控制 组织变革 共生性
一、内部控制的演进
对内部控制的认识，经历了一个逐渐发展的过程。美国的内部控制经历了从内部牵制到二分法、三分法到五分法，日趋完整和深入。内部控制的最初形式是内部牵制，内部牵制以账目间的互核对为主要内容，并实施岗位分离，内部牵制机制在减少错误和舞弊行为上起到了十分重要的作用。随着经济的发展和企业组织规模的扩大，人们发现内部牵制已经越来越不能适应大型企业的需要，因此对内部控制的研究也越发深入，美国注册会计师协会的审计程序委员会于1958年10月该委员会发布的《审计程序公告第29号》将内部控制划分为会计控制和管理控制，这就是内部控制的“二分法”。
1988年美国注册会计师协会的审计准则委员会发布《审计准则公告第55号》，该公告以“内部控制结构”代替“内部控制制度”，具体包括三个要素:控制环境、会计制度、控制程序。1996年美国注册会计师协会发布《审计准则公告第78号》(SAS 78)，全面接受COSO报告的内容，新准则将内部控制的定义为:“由一个企业的董事会、管理层和其他人员实现的过程，旨在为下列目标提供合理保证:财务报告的可靠性、经营的效果和效率以及符合适用的法律和法规”。该准则将内部控制划分为五种要素:控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控。2003年7月美国COSO委员会颁布了企业风险管理框架的讨论稿，并于2004年4月颁布正式稿。将企业风险管理的构成分为内部环境、目标制定、事项识别、风险评估、风险反应、控制活动、信息和沟通、监控等八个相互关联的要素，各要素贯穿在企业的管理过程之中。如下表所示：
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