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规范我国中小企业财务报告行为的若干构想
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20世纪70年代以来，中小企业在全球各个角落的国家和地区都得到了普遍的飞速发展。从国际比较上看，无论发达国家、新兴工业化国家，还是发展中国家，都存在大量的中小企业，并且在经济发展中扮演了重要角色。中小企业量大面广，经营方式灵活多样，生命力顽强，所有权与经营权结合得较为紧密且集中（业主直接管理企业、经营者与所有者重合为业主经理）。活动的时空范围有限，经营活动简单，经营和产出规模小，在市场上不占统治地位；竞争力较弱，受市场与外部冲击的影响较大；在竞争中处于劣势地位，需要政府扶持其发展；经营风险高，经营失败的可能性较大。（注：据统计，中小型科技企业的投资失败率高达70％。）在成长过程中，往往面临着管理、技术和市场上的种种不确定性，生产经营过程中的税负和税收风险偏高。会计机构设置不尽完善、岗位分工不明确、会计从业人员的综合素质比较低，使得很多在大企业尤其是上市公司行之有效、理论上非常完善的会计政策和技术难以采用，不能完全实施或一贯遵循。财务报告的使用者数量少，类别比较集中单一，主要是税务机关、贷款银行和企业管理当局等，通常不具有大企业高度分散的利益相关者集团。资产规模小，资源有限，对过大信息披露成本的承担能力较差，对丧失市场竞争优势的承受能力更弱，过严的财务报告规则极易威胁其生存发展，遏制市场竞争。虽然因采取业主经理的管理模式，一般不存在业主与经理间的委托代理关系，不会面临大型企业因代理链条过长所引致的粉饰业绩的问题，但是中小企业财务报告的编制主体与其资金提供者等外部使用者之间的信息不对称现象，却要比大型企业尤其是上市公司更加严重。由于信息不对称，作为财务报告提供者的中小企业往往会出于各种目的，采取不同的财务报告行为。如何克服信息不对称及由此引发的问题，对于完善和规范中小企业财务报告行为至关重要。中小企业资产负债率高，融资渠道单一而狭窄，规模小，资金成本高且融资成功的机会小，普遍面临融资困难的困境，中小企业在向外融资、申报纳税时，往往有作假的行为或动机。融资难、资金短缺是中小企业发展壮大的主要瓶颈之一，也是一直困扰各国政府而亟需解决的世界性难题，各国尤其是西方发达国家普遍高度重视规范中小企业财务报告行为工作，试图籍之扶持和促进中小企业发展。笔者认为，规范中小企业财务报告行为不只是对现行准则遵循的豁免、宽松或修改变动，更是涉及到会计确认、计量和报告的彻底重建问题。
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