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内部控制制度的理论发展及其对内部控制实践的完善
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一、内部控制概述
内部控制是社会经济发展到一定阶段的产物，其内容是随着企业对内强化管理，对外满足社会需要而不断丰富和发展的，其发展大致经历了以下过程。
（一）上个世纪40年代前的内部牵制：
1、内部牵制是指以提供有效的组织和经营，并防止错误和其他非法业务发生的业务流程设计。内部牵制基于以下两个基本设想：（1）两个或两个以上的入或部门无意识他犯同样错误的机会是很小的；（2）两个或两个以上的人或部门有意识地合伙舞弊的可能性大大低于单独一个人或部门舞弊的可能性。2、内部牵制机能执行的分类大致可分为：（1）实物牵制；（2）机械牵制；（3）体制牵制；（4）簿记牵制。总之内部牵制着重组织内部分工的控制；它是现代内部控制理论中有关组织控制、职务分离控制的雏型。
（二）40年代末到70年代初的内部控制：由于二、三十年代世界性经济危机的影响和随着国际经济竞争的激化迫使企业加强生产经营的控制与监督，这就促使内部牵制超越了会计及财务范围，从而形成了组织规划和企业内部采用的所有协调方法和措施的内部控制。以便保护企业财产的完整；检查会计数据的正确性和可靠性；提高经营效率；坚持贯彻既定的管理方针；前两点正是会计控制的目标而后两者是管理控制的目标，会计控制主要包括授权和批准制度，从事财务记录和薄记与从事经营或财产保管职务分离，财产的实物控制等；管理控制包括统计分析、时动研究、业绩报告、雇员培训计划和质量控制等。
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