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企业改组改制中的税收问题探析
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【内容提要】在当前的国有企业战略性改组过程中，一系列税收问题不容忽视。这些问题有的反映在税收政策上，有的反映在税收征管上，还有的反映在税收负担上。针对这些问题，本文提出了进一步完善税制、加强征管、促进企业改组改制顺利进行的对策，主要包括税务部门主动参与企业改制过程、坚持依法治税、完善税制、公平税负等，总的原则是既要推进企业改革，又不能流失国家税款。
【关 键 词】改组/改制/税收/征管/税制
【 正 文 】 国有企业改革要求国家宏观经济管理体制的改革为之创造良好的宏观经济环境。随着改革的深入进行，企业的资产流动、产权重组日趋频繁与多样化。但这一过程中反映出来的诸多的税收问题也不容忽视，本文试探析如下：
一、企业改组改制带来的税收问题 （一）税收政策问题
十五大报告指出：“公有制经济不仅包括国有经济和集体经济，还包括混合所有制经济中的国有成分和集体成分。”但原有的税收政策都是依据以前的客观情况制定的，有许多已不适应当前企业改组改制中出现的新情况、新问题。
1.纳税地点不易确定。从现实中看，中央国有企业、地方国有企业、集体企业及私营企业之间，相互联合、重组（包括成立企业集团、联营企业、股份制企业等）后的新企业，以及内资企业与外资企业进行合作或联营，都存在着流转税、企业所得税纳税地点问题。因为关于企业的纳税地点，《企业所得税暂行条例》及其实施细则规定：企业所在地为实际经营管理所在地。但企业改组改制后，各地税务机关很难准确判定企业的实际经营所在地。另外，跨地区、跨部门、跨行业重组的新企业，也存在纳税地点问题，甚至存在个别企业通过这种重组有意偷税或合理避税问题，这主要是因为1992年颁布的《税收征管法》有关“关联企业”的定义、业务往来、销售等政策规定，已不适应新情况了。
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