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谈金融企业营业税的会计归属问题
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按照《金融保险企业财务制度》的规定，在财务会计中营业税及附加(以下简称营业税) 是不属于金融保险企业的成本内容的，然而营业税作为金融企业`经营成果的扣除要素，在管 理会计中却与产品成本对营业利润产生着同样性质的影响。那么，从会计学的角度出发，营 业税对一个经营实体来说，究竟意味着什么呢?
应该指出的是，国家以社会管理者的身份向金融企业征收营业税，尽管属于宏观经济中 的收益分配，但对于微观经济中的企业而言，则表现为旨在保证正常经营、取得合法的收益 而必须付出的一笔现金流出，虽然在会计准则、行业会计制度和会计理论教科书中一般很少 提及营业税到底是什么，但从属性上讲，这种现金流出符合会计学基础理论关于“费用”这 一会计要素的定义，理应作为企业的一项费用支出；并且，企业的支出不论怎样千差万别， 都不外乎分属资本性支出和收益性支出两类，营业税作为企业的一项支出，既然不能构成一 项资产(即不属于资本性支出)，便只能属于收益性支出，因此只能是会计计量净收益前的一 项费用。
随着经济学理论、企业理财学理论以及其它相关学科的发展创新，管理会计对于成本的 理解已超出了产品成本的范围，其成本概念的内涵得到了不断的深化，外延也在继续扩大。 现代管理会计认为，只要是对企业当期损益有影响的费用支出，都应该是企业成本管理的内 容。在某种意义上来说，营业税既然是企业的一项费用支出，管理会计就可以作为企业的成 本予以对待。况且从当前日渐盛行的以经济纳税为原则的税务筹划来看，将营业税纳入管理 会计成本管理范畴，积极开展纳税规划与控制，减少纳税支出，取得合法节税利益，是符合 管理会计加强企业内部经营管理的价值取向的。也许就金融企业的整个营运周期而言，营业 税支出与应纳税额是一致的，但就某一个会计年度来说，两者之间的差异仍然在所难免，企 业通过税务筹划活动，可以使纳税期得以滞延，从而得到相当于滞延税款金额的无息负债和 得益于通货膨胀。
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