|
|
|
全方位审视内部控制
|
| |
一、内部控制不同阶段
内部控制是组织为了控制资源，实现管理目标而自发的一种管理行为和方式。内部控制的概念是审计人员为了提高审计效率，降低审计成本，从组织已有的内部管理中概括出来的；内部控制理论研究的发起者也是审计人员，因此多数内部控制是从注册会计师执行内部控制审核的角度定义的，内部控制理论的发展也与审计密切相关。理论上认为内部控制经历了四个阶段：内部牵制、内部控制制度、内部控制结构和内部控制整体框架。
内部牵制思想以账目间的相互核对为主要内容并实施岗位分离，主要目的是确保账目正确无误。内部控制制度思想认为内部控制应分为内部会计控制与内部管理控制两个部分。前者的目的是保护资产、检查会计数据的准确性与可靠性；后者的目的是提高经营效率，促使有关人员遵守既定的管理方针。以上两个阶段是从目标、控制措施方面对内部控制进行的定义。由于第二个阶段扩大了内部控制的范围，导致第三阶段必须从更高、更系统的角度定义内部控制。所以第三阶段以内部控制结构取代了内部控制制度。内部控制结构的概念认为，“内部控制结构包括为合理保证组织特定目标的实现而建立的各种政策和程序”，并明确了内部控制结构的内容为控制环境、会计制度和控制程序三个方面。第四阶段则进一步系统地整合了内部控制结构的概念，提出内部控制整体框架，认为内部控制是由董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运的效率性和效果性、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程，其构成要素来源于管理阶层经营组织的方式，并与管理过程相结合，具体包括：控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监督五个部分，每个组成要素适用于所有的目标类别，每一个组成要素与每一个目标都相关。
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| 广告载入中... |
| 广告载入中... |
| 广告载入中... |
|
|
|
|
|
教育论文中心