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独立审计质量的经济学分析
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摘要：本文通过对审计质量的经济学分析，提出高质量的审计是增进契约效率的内生需要，其中中小股东和上市公司之间的“隐性契约”是推动审计质量提高的重要力量。我国特有的经济环境背景，决定了审计质量的提高存在着制度性障碍。审计质量是各方利益相互均衡的结果。
关键词：审计质量 经济学分析 委托代理关系 契约效率 隐性契约 产权主体模糊 中小投资者
一、引言
审计市场的审计失败一次次警示着注册会计，提高审计质量和注册会计师的审计独立性是审计市场发展的“生命线”。然而，在现实中审计质量的状况并不如意。据报道，国家审计署对16家具有上市公司年度会计报表审计资格的会计师事务所2001年完成的审计业务质量进行了检查，抽查了这些会计师事务所出具的32份审计报告，并对21份审计报告所涉及的上市公司进行了审计调查，检查发现有14家会计事务所出具了23份严重失实的审计报告，造成财务会计信息虚假71.43亿元，涉及41名注册会计师。①另外，在对上市公司信息披露质量的一次问卷调查显示，投资者普遍认为注册会计师的审计只是起到一定作用，离其职业标准还相差甚远（田宏伟、张俊，2001）。在审计报告的出具中，一些注册会计师以带解释说明的非标准报告代替保留意见或否定意见的审计报告。对以上审计质量发展现状的认识，可以有多种原因解释。诸如注册会计师的职业素质不高、市场监管和处罚力度不大、市场失灵等等。可见，影响审计质量的因素是多维的，在一定程度上来讲，审计质量是审计市场各种因素相互作用的结果。本文试图以契约为分析起点，探讨推动审计质量提高的力量源泉，以及厘清影响审计质量的各种因素，说明制度性障碍是低审计质量形成的关键。低质量审计的长期“均衡”，使审计风险逐渐累积，审计风险通过资本市场传递到投资者，从而增加了整个资本市场风险水平，理性的投资者更多地选择离开资本市场，同时上市公司募集资金成本也逐步增加，相应减少对注册会计师审计的支付水平，进而强化了审计质量的低水平均衡。上述审计质量发展的“循环”，昭示我们应该加强制度建设，以提高审计质量的整体水平。本文的结构如下：第二部分对有关审计质量研究观点做一述评；第三部分建立一个审计质量的经济学分析框架，说明审计信息如何内生于契约中，以及分析了什么因素影响审计质量的提高；第四部分在经济学分析框架基础上，对我国审计的制度环境进行了考量，分析了提高审计质量的制度性障碍；第五部分是对本文的小结。 二、有关审计质量研究观点述评
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