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论风险导向审计的实际应用
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从琼民源、黎明股份、银广夏等会计造假案分析，注册会计师在执业中存在三方面严重的问题：一是不求实质理解和执行独立审计准则，一味地生搬硬套独立审计准则中死的条款，机械地“走程序——收集证据”了事，从表面看，独立审计准则中规定的程序都执行了，但实质上执行的程序与审计目标不相关，即影响审计的效率，也影响审计的效果。二是执行程序时，CPA不能主动地控制审计程序的实施，要么被外界条件或被审计单位牵着鼻子走，要么只走程序，不进行专业判断。三是对于一些重要事项、异常事项不关注，不执行公认的审计程序。针对现实中CPA执业中存在的以上问题，CPA在执业中运用风险导向审计时，应注意：
1、重视了解测试，做到心中有数
现代审计理论告诉我们，了解测试应贯穿于CPA审计的全过程，但现实中，注册会计师很少将这项工作看成是搜集审计证据的有机组成部分。风险导向审计的应用，要求注册会计师通过了解测试，形成对被审计单位环境风险、经营风险、管理风险、财务风险整体评价，在此基础上，决定审计的风险所在，针对不同的情况选择不同的审计程序。具体讲：（1）了解客户所处的经营环境，如经济形势、行业情况以及客户所面临的风险；（2）正确评价客户的控制环境，尤其要对最高管理人员的品行、经营思想及经营作风给予适当评价；（3）了解客户的组织结构、产品、制造过程及设备情况等；（4）实地观察被审计单位的生产经营场所及设施；（5）询问内部审计人员、管理当局及其知情的第三者，如律师、前任注册会计师等。
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