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上市公司担保审计的程序
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摘 要：针对上市公司频频违规担保的现状，文章认为有必要开展担保业务的专项审计，审计担保事项是否存在，担保事项的确认和披露是否正确，并主要从担保事项的符合性测试和实质性测试两个方面阐述了所需的审计程序。
关键词：符合性测试 实质性测试 审计目标
近年来，随着托普系、德隆系等接连跨台，牵扯到的多家上市公司的资金黑洞也接二连三地暴露出来，其数额之巨，不仅吞噬了上市公司的数年利润，甚至把其逼至资不抵债的境地，真可谓触目惊心。而在二级市场上，其股价“高台跳水”，投资者几乎来不及作出反应，持股市值已腰斩过半。上市公司资金黑洞，通常是指上市公司业已存在但未经披露的潜在的资金风险，主要包括关联资金占用、违规担保、委托理财以及表外贷款等。统计显示，自2003年以来，共有42家上市公司被深沪交易所公开谴责，其中25家就是由于未及时披露违规担保事项而造成的。为了切实堵住资金黑洞，化解市场风险，证监会于2003年9月出台了《关于规范上市公司与关联方资金往来及上市公司对外担保若干问题的通知》。通知制定了严厉的监管措施，具有一定的威慑力，但“冰冻三尺，非一日之寒”，许多上市公司在《通知》出台后依然我行我素，把巨大的资金黑洞掖着藏着，直到发现“纸包不住火”，才不得已“实话实说”。因此笔者认为有必要聘请社会中介机构开展担保事项的专项审计，及早揭露资金风险。下面笔者就有关担保事项审计的目标和程序谈一下自己的认识。
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