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注册会计师审计独立性弱化
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内容提要: 独立性是注册会计师职业的灵魂，如果注册会计师审计缺乏独立性，就很难做到客观公正。近年来随着上市公司造假大案的相继曝光，一些会计师事务所的违规事件也纷纷浮出水面，注册会计师审计独立性倍受质疑，本文从市场缺陷和政府失灵两个方面对我国审计独立性弱化进行分析，并从政府与市场互补的角度就如何强化审计独立性提出了构想。
「关键词」 审计独立性 市场缺陷 政府失灵 政府与市场互补
曾任美国注册会计师协会职业道德委员会主席的托马斯。G.希金斯指出：“注册会计师必须拥有独立性，实际上有两种，即实质上的独立性和形式上的独立性。”所谓形式上的独立性，又称为“形体”独立性、“外在”独立性或“表面”独立性，是指注册会计师必须与被审计企业或个人没有任何特殊的利益关系，如不得拥有被审计企业股权或担任其高级职务，不能是企业的主要贷款人、资产受托人或与管理当局有亲属关系等等。否则，就会影响注册会计师公正地执行业务。所谓实质上的独立性，又称为“精神”独立性、“内在”独立性或“事实”独立性，即认为独立性是一种精神状态，一种自信心，以及判断时不依赖和屈从外界的压力和影响。它要求注册会计师在执业过程中严格保持超然性，不能主观袒护任何一方当事人，尤其不应使自己的结论依附或屈从于持反对意见利益集团或人士的影响和压力。从上述论述可知，实质上的独立性和形式上的独立性结合起来构成审计独立性的全部内涵，二者缺一不可。
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