| | | 影响独立审计质量的外部因素——兼议有差别的审计目标与审计责任制度
| | 计算机审计论文 当前，我国独立审计质量不高是个不争的 计算机审计论文事实。不知内情的 计算机审计论文人士可能认为这都是注册会计师的过错，但事实上，造成我国审计质量不高的主要原因是不利的外部审计环境。笔者认为，独立审计目标及审计责任的定位都离不开对外部审计环境的研究，也就是通常所说的国情认识。笔者试概括影响中国独立审计质量的外部因素，在此基础上探讨有差别的审计目标与审计责任制度。
一、影响独立审计质量的外部因素
1、缺乏真正的审计需求者。1999年3月3日，李岚清副总理在给项怀诚部长一封信中，曾对注册会计师作假成因有精辟见解。他认为，第一，对当前会计师事务所存在混乱、作假问题，除了从现行体制的角度分析外，还需要从机构发展理论来研究，会计师行业要正确看待行业信誉形成有长期性、艰巨性，要树立品牌意识、信誉意识，要利用国际知名公司的合作实现这一目标；第二，从经济学角度制止会计市场的虚假行为，不仅注册会计师要打假，还必须强调现代企业制度和公司治理结构，建立起一个良好环境。会计师事务所的服务作为一种产品，究竟谁是用户，与市场需求有很大关系。笔者认为，这段评论指出了注册会计师执业质量不高的深层原因：市场需求导致行业作假。
2、审计关系失衡。中国企业治理结构和由此产生的审计关系失衡在我国表现得比较突出。来自于发起人或控股股东的经营者事实上集公司决策权、管理权、监督权于一身，股东大会形同虚设，经营者由被审计人变成了审计委托人，并决定着审计人的聘用、续聘、收费等事项，完全成了会计师事务所的“衣食父母”。会计师事务所在审计“交易”的契约中明显处于被动地位。从经济上看，在现行审计关系格局和现行注册会计师执业监管与制裁机制下，他们在激烈的市场竞争中迁就客户甚至于与客户共谋，几乎成了一种理性选择。因为，共谋受到查处和责令赔偿损失的概率很小，得到的收益是确定的面坚持独立客观的立场带来的未来收益则具有很大的不确定性。会计师事务所在与客户之间的审计关系中处于从属地位，破坏了注册会计师的独立性，直接降低了注册会计师审计的价值，给投资者权益和资本市场的稳定运作，乃至我国注册会计师行业自身的发展都造成了或将造成严重的危害。总之，由于我国法人治理结构失衡，内部人控制现象严重，而且这种状况在短期内难以得到改善。注册会计师由内部人聘请，对内部人提供的会计报表进行审计，可想而知，注册会计师的独立性已丧失，独立是注册会计师执业的灵魂，不独立的审计还能做到客观、公正吗？这时候注册会计师就会有意无意迎合内部人的要求。内部人掏钱买审计报告，以应付年检、贷款、纳税等，他不要求审计质量如何，只要符合他的利益就可以了。既然市场并不需要优质品，注册会计师怎么有可能提供优质品？
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