| | | 对会计职能的再认识
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李俊琪
会计职能是会计在经济管理活动中所具有的审计法论文
功能和所起的审计法论文
作用。换句话说，会计职能就是对会计在社会再生产过程中所起到的地位和作用的概括。在我国，关于会计职能的探讨是从六十年代开始的，并在八十年代达到高潮，从\"一职能\"学说、二职能\"学说到\"全职能\"学说，各种观点都有，分歧很大，呈现出\"百家争鸣\"的景象。目前，在我国会计理论界，对会计职能的认识占主流地位的是\"二职能\"学说，即反映(核算)和控制(监督)这种观点主要是从马克思对会计是\"过程的控制和观念总结\"的论述中总结出来的。但是，随着经济的发展和管理的需要，这种观点已明显滞后于会计实践。为此，本文将站在会计传统理论的基础上，并结合会计在新时期的特点，对会计职能进行重新界定，以求人们对会计职能有一更完善的认识。
一、对马克思关干会计基本职能论述的认识
马克思在〈资本论〉中对\"簿记\"有过这样一段描述:\"过程越是按社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要。\"这段话深刻揭示了会计作为一个过程所具备的功能。但是，长期以来，由于人们对\"过程的控制\"和\"观念总结\"的认识角度不同，因此，对会计职能的理解也产生了不同的结果。
首先，从\"过程的控制\"来看，对于\"过程\"，有人狭义地将其看作\"生产过程。而对于\"控制\"，也有人理解为\"监督\"。我认为，这些都是不够完善的。其一，监督本身的含义为\"监察\"和\"督促\"，而会计监督则是会计按照管理的目的和要求，审核经济业务的合理性、有效性，并对经济行为进行必要的干预，滞后性是它的显著特点。而现代意义上的会计更需要将会计传统的单一反馈功能转变为事前预测、事中控制和事后考核分析功能，从而形成一种\"前导型\"会计。人为将\"会计监督\"概念贱予广泛的含义只会造成人们对会计监督职能理解上的误差。其二，会计监督的依据很大程度上依赖于外界环境所制定的标准，这些标准具体表现为党和国家的方针、政策和各种法律、法规制度。因此，会计监督很大程度上是外部环境在施加于会计工作时所形成的功能，并非属于会计自身之中，它实际上只是构成会计管理过程的一个具体的分支职能而已。由上所述，我认为，会计本质上作为一种管理活动，其\"过程的控制\"应被理解为对广义的生产过程，即包含流通的再生产过程的事初、前中及事后的管理。简而言之，即管理职能。会计也只有作用于这种具体的再生产过程，它的具体职能才能得到充分发挥。另外，由于管理活动包括了事前、事中及事后整个过程，所以，管理职能又可分为预测、计划、决策、控制、分析、监督等具体职能。
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