| | | 关于小企业会计制度的探讨
| | 行政事业审计论文 关于小企业会计制度的行政事业审计论文实施
1. 制度的行政事业审计论文实施范围
根据财政部“关于印发《企业会计制度》的通知”（财会［2000］25号），所有股份有限公司（包括上市公司）均须执行《企业会计制度》。但按照《暂行规定》的标准，股份有限公司中也可能有一部分（如投资型或高科技企业）属小规模企业。根据财政部“关于印发《金融企业会计制度》的通知”，各类金融企业都应执行《金融企业会计制度》；根据财政部《外商投资企业执行〈企业会计制度〉有关问题的规定》（财会［2001］62号）以及2002年5月20日发布的《外商投资企业执行〈企业会计制度〉有关问题解答》，自2002年1月1日起，外商投资企业须执行《企业会计制度》，其中外商投资金融企业应执行《金融企业会计制度》，但并未指明其中的小企业可另行执行。这样，《小企业会计制度》的实施实际上就限定在除股份有限公司、金融企业、外商投资企业以外的小企业范围内了。问题的关键在于：这些小企业是否必须执行《小企业会计制度》?是强制性执行还是备选性执行?
在我国，国家统一会计制度属于行政法规性的规范性文件，而行政法规具有强制性的特点。据此而论，则凡符合小企业标准的就必须严格执行《小企业会计制度》。但我们认为，对小企业实行备选性执行《小企业会计制度》的政策是合适的，即小企业既可以执行《企业会计制度》，也可以执行《小企业会计制度》。因为会计制度的强制性特点可以从整体上考量，只要企业严格按照规定执行了某一会计制度即可；目前许多小企业实际上已经在执行《企业会计制度》，若实行备选性执行政策，这些小企业就无需转换会计制度；从鼓励企业加强内部管理、建立和完善内部会计控制制度出发，也应该允许并鼓励有条件的小企业执行《企业会计制度》。如此，则符合小企业标准只是执行《小企业会计制度》的必要条件而已，即凡执行《小企业会计制度》的企业规模必须符合小企业的标准，但并非符合小企业标准的企业就必须执行，如有条件也可执行《企业会计制度》。
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