| | | 关于《企业会计准则——非货币性交易》的一点看
| | 审计论文 评职称论文 一、不同用途的审计论文 评职称论文非待售资产交换的审计论文 评职称论文性质
赢利过程是否完成是区分同类非货币性资产交换与不同类非货币性资产交换的标准。如果赢利过程已经完成，该资产交换为不同类非货币性资产交换，采用换入资产的公允价值作为换入资产的入账价值，同时确认当期资产交换损益；如果刻过程尚未完成，该资产交换为同类非货币性资产交换，换入资产以换出资产的账面价值（或发生减值时以换出资产的公允价值）作为入账价值，不确认资产交换损益（当然，确认换出资产的减值损失）。赢利过程是否完成，强调的是持有换入资产相对于的出资产，则这一交易的赢利过程已经完成，换出资产所蕴含的经济利益已经实现。企业在激烈的竞争中，常会根据市场需求的变化相应调整企业的产品结构，由一项竞争力衰弱的产品生产线转向新兴的产品生产线，或乾实行多元化多品种经营，在企业之间进行产品生产设备的置换重组。因为换入资产与换出资产是生产不同产品，即资产的作用发生变化，因此依据指南该项交易的赢利过程已经完成，应作为不同类非货币性资产交换处理，确认资产交换损益。但是准则第5条“同类非货币性资产交换包括非待售资产之间的交换”，企业换出资产与换入资产的目的如果都是用于企业生产经营的属于非待售资产，此项交易应按同类非货币性资产交换进行处理。准则与指南发生了矛盾。矛盾的症结存在于准则与指南区分非货币性交易类型的标准不一致。准则中的标准是企业持有资产的目的（分为出售与用于生产经营两种）是否改变；而指南采用企业持有资产的用途是否发生改变作为标准，同时用于生产经营的资产，可以有不同的用途。笔者认为采用企业持有资产的用途是否改变作为标准较为科学。因为，即使企业持有资产的目的不变，如果资产的用途发生了改变，意味着旧的经济业务结束，新的经济业务开始，企业生产经营的经济实质也已发生了改变。我们不妨引进货币这个中间变量进行分析，不同用途的资产交换是企业通过清理资产取得货币，再购入另一用途的资产，进行新的生活经营。所以持有资产用途的改变是赢利过程完成的本质。也是区分非货币性资产交换性质的科学标准。待售资产是企业为了出售而持有的非货币性资产。企业持有待售资产的唯一目的是为了出售资产获取货币性资产或偿还货币性负债。待售资产除了出售获利以外不存在其他用途，待售资产的用途与目的是统一的。据此，建议准则有关条款可以作以下修改。第5条同类非货币性资产交换包括“（1）待售资产之意愿 交换（2）相同相似用途的非待售资产之间的交换。”第9条“不同类非货币性资产交换，指不同用途的非待售资产之间以及待售资产和非待售资产之间的交换”。
|
| | |
| | | | <<<<<全文未完>>>>> 全文字数约2909字 | |
| | |
| |
|
教育论文中心