| | | 中美财务欺诈案的几点启示
| | 内部审计案例
我国注册会计师行业在经历了10余年的内部审计案例恢复创建期后，从20世纪90年代初开始，随着社会主义市场经济逐步向法制化、规范化方向发展，在内外因素交互作用的内部审计案例影响下，一些多年积聚的风险开始暴露。特别是进入2001年，以银广夏、麦科特为代表的一批上市公司造假案成了当年下半年中国股票市场大幅下跌的导火索，导致广大投资者蒙受了巨额经济损失，为其出具审计报告的会计师事务所及注册会计师受到了有关部门的严厉查处，注册会计师也一度成为社会各界指责的焦点。而当人们把信任的目光投向国际会计公司时，美国安然、世通、施乐等大型跨国公司又相继爆发出一系列财务丑闻，“百年老店”安达信被扫地出门，引起世界范围的震惊。中美会计大案的涉及面之广、冲击力之大、影响力之深，再加上时间巧合，实属注册会计师历史上罕见的大事。这些案件引发了会计界大刀阔斧的改革，也在阵痛之余给我们留下了一些值得深思的问题。
公共性与企业性
在银广夏等案件中表现出来并在事后被证明的一些“矫枉过正”的过激反应，显示出我们对注册会计师行业性质的认识仍存在偏差，应予以重新审视，这就是：在现代市场经济条件下，注册会计师行业具有公共性与企业性双重属性。
公共性首先表现在注册会计师提供的产品——审计报告具有公共物品的性质，即在消费上具备非竞争性和非排他性，任何人知悉其内容都不会减少其他人了解该审计报告的可能性。审计报告的这一性质在证券市场上表现得尤为充分。审计报告一经公开以后，其使用者为企业的股东、债权人、潜在的投资者、竞争对手等不确定的群体，这些群体可以无限扩大，而大多数使用者不必为此支付费用。注册会计师的公共性还表现在其鉴证性。在会计报表审计业务中，注册会计师需对被审计单位会计报表所反映的企业财务状况、经营成果的真实性和公允性、所采用的会计处理方法的一贯性做出判断，发表审计意见。注册会计师发表的审计意见，往往成为投资者选择投资对象、银行发放贷款、税务部门征收税款、法院进行判决的依据，影响深远。如果注册会计师出具不真实、不公允的审计意见，将损害投资者、债权人、政府及其他利害关系人的利益，甚至危害社会经济秩序。因此，社会公众对注册会计师抱有很高的期望，称之为“经济警察”，希望其能够超然独立，保护社会公众的利益。从这一意义上来说，注册会计师行业具有浓厚的公益色彩，必须充分履行社会职责，以实现社会目标作为生存的出发点，因而具有公共性。
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