| | | 论注册会计师执行独立审计业务中的总体观念
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随着我国注册会计师执行独立审计业务的审计论文 免费论文发展，信誉观念、质量观念、效率观念、风险观念等已在注册会计师思想和工作中树立起来。但有一种直接影响注册会计师审计质量和效率的审计论文 免费论文观念-总体观念，至今尚未被充分认识和重视。所谓总体观念，是指注册会计师应以查证被审会计报表总体是否真实公允为目的，进行审计查证和出具审计报告，不应仅限于审查和报告具体经济业务或数据资料是否存在错弊。总体观念是现代注册会计师审计目的的必然要求，应当体现在注册会计师执行独立审计业务的审计查证过程中和审计报告中。
早期注册会计师审计的目的是为了在被审经济业务和数据资料中查明和纠正错弊。因此，注册会计师有与这种审计目的相适应的观念，即个体观念。注册会计师承接审计业务后，便对数据资料进行详细检查，或抽样检查，以查明或纠正所有的错弊或重要错弊。审计报告也以向委托人报告在审计中发现的具体错弊问题为主要内容。注册会计师，以查明错弊越多越快为追求目标、能力体现和质量保证，很少甚至根本不考虑被审资料总体是否真实公允。当时经济活动规模较小，会计资料较少，会计处理较为简单，特别是人们对利用会计资料还仅限于保护财产物资安全完整，这种观念是符合当时审计目的要求的。
随着社会经济发展，会计资料越来越多，越复杂，人们对会计资料的利用也越来越广泛，对注册会计师审计的期待也逐步从防护性要求转向建设性要求。与此相适应，注册会计师审计的目的也在不断地发展。现在已要对被审计报表总体是否真实公允表示审计意见。审计目的是审计工作的行动指南，审计目的的转变必然要求注册会计师审计观念的转变。总体观念就是现代注册会计师应当树立的与现代审计目的相适应的审计观念，它要求注册会计师在执行独立审计业务时，应当首先研究和评价被审单位的内部控制系统的健全有效性，合理评价被审单位的审计固有风险和控制风险，恰当估计被审会计报表总体的重要性限额，根据对各个报表项目重要性的估计，将总体重要性限额合理分配给各个报表项目。然后，采用统计抽样的方法，从各报表项目的被审资料总体中，根据随机原则选取样本，运用适当的审计程序进行测试。根据样本测试的结果推断被审报表项目的差错总额，并将差错总额与该报表项目分得的重要性限额进行比较，低于重要性限额，则表明该报表的真实公允程度注册会计师能够接受；高于重要性限额，注册会计师应当要求被审单位对已发现的和未发现的该报表项目中存在的错弊进行调整更正。如果同意调整更正，则注册会计师应在调整更正后，重新进行上述抽样测试，直到测试出的差错总额低于重要性限额为止；如果拒绝调整更正，则注册会计师就不能发表无保留的审计意见。当各个报表项目抽样测试出差错总额都低于其分得的重要性限额时，报表总体抽样测试差错总额必然低于总体重要性限额，表明被审会计报表总体的真实公允性，注册会计师所能够接受的，可以对会计报表的总体公允可信性发表无保留的审计意见。
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