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经济后果与会计准则变迁
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摘要：会计准则具有经济后果，这得到越来越多人的共识。而经济后果体现在会计准则变迁的全过程。本文主要从经济后果出发，分析会计准则变迁的根本动因、会计准则变迁的主体、会计准则变迁的方式，并对我国会计准则的制定如何考虑经济后果的影响做出讨论。
关键字：会计准则 经济后果 制度 变迁
会计准则是一种产权制度，、而制度变迁是制度研究的重要领域。会计准则从其产生之后并不是一成不变的，是随经济和客观环境的发展而发展，面临了创新和变迁的问题。会计准则变迁是指会计准则变化的历史过程，表现为会计准则的替代、转换与交易的过程。在这一变迁过程中，最重要的是会计准则存在经济后果，经济后果体现在会计准则变迁的动力、主体、变迁方式等方面。
一、 经济后果是会计准则变迁的外动力
会计准则的“经济后果说”是在20世纪60年代出现的一种现象，它是和“技术说”相对应的一种假说。美国著名会计学者泽夫（Zeff）在《“经济后果”学说的兴起》(1978)一文中指出：经济后果就是会计报告将影响企业、政府、工会、投资者和债权人的决策行为，这些个人或团体的行为又可能对其它团体的利益产生影响。另一位学者司可脱在其著作《财务会计理论》中把经济后果定义为：经济后果是指不论有效证券市场理论的含义如何，会计政策的选择会影响公司的价值。由于会计准则具有经济后果，更多的利益集团直接或间接地参与到会计准则的制定过程中，准则受到了前所未有的“令人瞩目”，泽夫还认为：“经济后果学说代表了会计思想真正的革命 ,社会和经济后果已成为当今会计的中心问题 ,且很可能是 20世纪 7 0年代的最富挑战性的会计问题”。
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