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两种体系下的衍生金融工具会计比较研究
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摘要：本文通过新旧会计两种体系比较研究，论述了我国衍生金融工具会计准则建立的理论基础和规则，从而加深对衍生金融工具会计准则研究。
关键词：传统会计体系 会计准则体系 衍生金融工具会计
从1992年以来，我国财政部陆续发布《企业会计准则――基本准则》和16项具体准则，以及《企业财务报告条例》（2000年）和《企业会计制度》（2001年），形成我国准则和制度并驾齐驱会计体系，形成会计假设――会计目标――会计原则――会计要素及其确认计量――会计报告的逻辑结构体系，其逻辑起点是会计假设。这种会计体系（以下简称传统会计体系）符合当时中国经济发展的实际，适应了当时会计改革的需要。但是，其历史局限性也是明显的，有些基本概念和基本原则，已不能适应新的形势发展需要。发达国家的经验表明，所有关于金融工具尤其是衍生金融工具的会计问题的争论，最终都将落脚到一些会计基本理论问题的争论。由于传统会计体系自身缺陷，限制了衍生金融工具会计理论建立，这种局限性具体表现为：
1．会计要素内涵排斥衍生金融工具的资产、负债的确认
传统会计体系对资产、负债定义为：资产，是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。负债，是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。资产、负债只对过去已经发生的交易活动进行确认，不对未来发生的财务活动进行反映。但是衍生金融工具合约签订与交易发生之间是跨期进行的，即在合约签订后的未来期间才发生交易。这与传统会计体系中“过去发生”的原则不符，因而其产生的权利和义务不能确认为传统定义的资产或负债。
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