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售后回购业务的会计和税务处理
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一、售后回购的会计处理原则
售后回购交易是一种特殊形式的销售业务，它是指销货方在销售商品的同时，与购货方签定合同，并按照合同条款（如回购价格等内容），将售出的商品重新买回的一种交易方式。售后回购方式下是否按销售、回购两项业务分别处理，主要看其是否符合收入确认的条件。
《企业会计准则-收入》及《企业会计制度》对收入的实现都作了原则性的规定：
①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；
②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；
③与交易相关的经济利益能够流入企业；
④相关的收入和成本能够可靠地计量。
对照这四个条件，在销贷方没有回购选择权的前提下，分两种情况讨论：第一，当销货方在回购商品时，如果回购价格是以当日的市场价格为基础确定，这种情况下商品价格变动产生的风险和报酬都转移到买方，但买方并无权对该商品进行处置，商品的控制权仍在卖方；第二，销货方在销售商品后的一定时间内回购，且回购价格在合同中订明，这种情况下商品价格变动产生的风险和报酬都由卖方所有或控制，且卖方仍对售出的商品实施控制。通过以上分析，售后回购业务与收入确认的第二个条件不符，同时如果回购价格在合同中订明，则与第一个条件也不符。所以，一般而言，售后回购并不能确认收入，其实质上是一种融资的行为。会计核算中，该项业务不作收入处理，体现了实质重于形式的原则。
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