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基于制度和规则的会计信息失真原因的再分析
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[关键词] 会计信息；制度；诚信
[摘 要] 会计信息是经济发展不可缺少的“物品”，是投资者决策的重要依据，然而也正是财务丑闻一次次让投资者跌入痛苦深渊。本文从市场经济规则、会计信息形成机制出发，探讨了会计信息失真的原因。
我国著名会计学家郭道扬曾说：“人类社会发展史就是一部会计发展史”，会计信息在经济发展中扮演不可缺少的角色，是投资者决策的重要依据。然而，从中国银广厦、科龙等到美国安然公司、世界通讯、施乐等著名公司财务丑闻的纷纷暴露，让投资者一次次跌入痛苦深渊。如果说在中国证券市场上财务丑闻、会计信息失真与其固有的产权不明晰相关，那么在股权高度分散、证券市场相当成熟、法律制度相当完善的美国为何同样不能消除财务丑闻和会计信息失真呢？本文从市场经济规则、会计信息形成制度本身来分析财务丑闻和会计信息失真屡屡出现的内在动因。
一、市场信息不对称呼唤真实会计信息，同时又为会计信息失真提供了机会
社会分工是生产力发展到一定阶段的必然结果，企业组织形式从个人独资、合伙发展到有限责任公司和股份公司的形式，社会分工越来越明显，不同分工者之间相互依赖。在现代公司制企业中，资本所有权和经营权高度分离，并且资本也是高度分散。资本所有者委托经营管理者代理自己管理资本、资产，并从经营所得获得资本收益，支付经营管理者报酬。资本所有者和经营管理者的相互分工合作是一种契约关系，那么资本所有者怎样知道投入的资本产生多少价值？又怎样知道支付给管理者的报酬该是多少？资本所有者不能从自身获得答案，只能从契约的另一方经营管理者获得这些信息----社会分工导致不同分工者之间信息不对称。为了更好的监督经营管理者的活动，考核经营管理者的业绩，资本所有者在企业当中设立会计系统，并对外提供会计信息，来真实反映企业经营状况。可见会计信息真实是资本所有者和经营管理者之间契约关系得以持续存在的前提，因为资本所有者不可能把资本交给一个连资本所有者也不知道其在干什么的人来经营。然而，也是这种信息不对称，经营管理者知道全部的企业内部信息，并以用来向资本所有者“要挟”报酬的条件。当企业经营受到挫折，业绩不理想时，经营管理者必然以虚假的会计信息来欺骗资本所有者。这种作假行为全部是在信息不对称的前提下完成的，资本所有者是不可能发现这些内部虚假会计信息。外部注册会计师的审计以及证券市场规范的监管在一定程度上保证了经营管理者提供的会计信息的真实性。但是，外部审计、监管者和经营管理者之间同样存在着信息不对称。在经营不好时，经营管理者同样会利用自身内部信息优势采取一些损人利己的“机会主义行为”，制造虚假的会计信息，来欺骗这些监督者。正如下文所述，这种现象在外部审计依赖内部控制时表现更明显。信息不对称也会使一套看似完善的公司治理结构失灵，如内部审计作为监督企业内部经营的有效手段，在经营管理者占有内部信息优势情况下同样会形同虚设。
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