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高科技企业研发费用的会计处理新探
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近几年，我国高科技企业如雨后春笋般崛起，企业的研究与开发费用已经占了企业支出的较大份额。然而，我国至今还没有相应的会计准则，致使企业对研究开发费的会计处理不尽规范，对此类信息的披露也不够充分。本文就此提出问题，并试作探讨。
一、研究与开发费用的确认
研究与开发的目的是为了获得某项资产，既包括无形资产也包括固定资产。在论及固定资产时，我国《企业会计制度》中规定“自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。”也就是说，如果某企业的研发目的是为了获得一项固定资产，比如研究开发、建造一台先进设备，研发时发生的所有费用也都应记入该项固定资产的成本。
更值得讨论的是开发是为了获得某项无形资产的情形，因此，以下将问题的重心放到讨论这类研发费用的会计确认上。
首先，对世界各国确认研发费用的会计规范进行比较。从国际上看，研究与开发费用的会计确认不外乎三种情况：费用化、资本化、有“条件”地资本化。很多学者都对这三种情况的确认条件、方法及其优缺点做了表述，此处不再赘述，只对世界各国确认研发费用的情况做一个综合的介绍。
其次，我国会计制度和会计准则是如何对无形资产的计价进行限定的。《企业会计准则——无形资产》规定：自行开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定；依法申请取得前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用。《企业会计制度》又规定：自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本。在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等，直接计入当期损益。按照现行的会计规范，企业的研发费用应全部采用费用化，即研究与开发费用在发生当期计入损益。这既说明了我国对研发费用采取了“谨慎性”原则，又充分体现了税收和会计政策对研究与开发活动的鼓励。但是，在某些行业，采用费用化明显可能导致企业借此来规避税收。例如，软件行业，其制造成本并不大，其最主要的支出就是研发费用，如果对行业的研发费用采用全部费用化的会计政策，则有违会计核算的配比原则，甚至会导致这些企业的资产被低估。“鉴于这种情况，我们拟借鉴国外通行的做法，如美国的做法，在继续要求研究费用费用化处理的同时，允许将符合资产确认条件的部分开发费用资本化。”（冯淑萍，2000年）
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