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论内部会计控制的支持环境
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[摘要]本文针对即将颁布实施的《内部会计控制基本规范》的支持环境问题，从理论和我国的会计环境现状两方面进行分析，提出规范企业领导行为、实行强制性外部审计等思考，意为促进《内部会计控制基本规范》的有效执行。
[关键词]规范；内部会计控制；支持环境
2001年2月14日，财政部以财会电[2001]4号文，发布《关于组织征求（内部会计控制基本规范（征求意见稿》和（加强货币资金会计控制的若干规定（征求意见稿》意见的通知》。在《内部会计控制基本规范》（以下简称极范》）中，对内部控制的目标、原则、内容、方法、检查等作出明确的规定。它的颁布和实施对于加强企业内部会计控制，规范会计行为，提高会计信息质量，使会计建设适应社会主义市场经济需求等诸多方面起到积极的推动作用。但是，任何法规制度的贯彻实施，都需要有相应的支持环境，离开它的支持环境，再完善、再严谨的法规也是一纸空文。为此，本文就《规范》的支持环境问题谈几点看法。
一、内部会计控制支持环境的理论阐释
内部控制一词，大约出现在20世纪20年代末期，它是传统的内部牵制和现代管理科学结合的产物。作为古老的管理思想，内部牵制早在古代文明社会中就成为管理国家经济活动的基本原则。20世纪以前的管理，其主要内容大多是内部牵制。最早涉及内部控制的职业文献是1929年美国注册会计师协会和联邦储备委员会修订发布的《会计报表的验证》，而最早定义内部控制的是1936年发布的《独立公共会计师对会计报表的审查》。即内部控制是“为了保护公司现金和其他资产安全、检查帐簿记录准确性而在公司内部采用的各种手段和方法”。至此，内部控制概念在社会经济发展中不断完善，逐步形成完整的内部控制理论。本文“所称的内部控制是指单位为了保证各项业务活动的有效运行、确保资产安全完整、防止欺诈和舞弊行为、实现经营管理目标等而制定和实施的一系列具有控制职能的方法、措施和程序（引自《规范》第二条）”。
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