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我国人力资源会计核算框架构建探析
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知识经济时代，人将是经济发展的重要因素。企业发展的成败，关键在于其是否有一支高素质的人才队伍。会计作为一个信息系统的存在，其首要目标是对外提供以财务为主的信息，然而，如果考虑企业人力资源的因素，可以说，今天的会计并没能很好地完成这一任务。因此，作为第一信息部门的会计应采用什么样的方法对企业所拥有的人力资源进行确认、计量、记录和披露，已引起了一大批会计学者的坚持不懈的研究，但到目前为止，人力资源会计发展还是比较缓慢。本文拟就人力资源会计核算框架的构建加以探讨，旨在起抛砖引玉的作用。
一、人力资源会计研究目前存在的问题
人力资源会计自从由美国密执安大学的会计学家赫曼森1964年提出后，已经有几十年的历史了。在其发展历程中，中外学者都作出了许多积极有益的研究和探索，并形成了宝贵的经验与成果。然而，到目前为止，人力资源会计还只是停留在“纸上谈兵”阶段，无法付诸于实践。纵观中外会计学者对人力资源会计的研究，在构建人力资源会计理论体系中主要存在以下争议：
（1）人力资源投资能否资本化。这一点历来是会计学者争议的焦点，因为这一问题是关系到人力资源会计能否存在的关键。有的学者认为，人力资源投资符合资产的定义，一是它可以给企业未来带来经济效益，因此它是一种经济资源；二是在人力资源投资上的花费可以用货币计量；三是人力资源一旦受雇，它可以被企业所控制。持相反意见的学者认为，人力资源是劳动者的技能，其所有权归劳动者所有，企业无法拥有劳动者的所有权，从而也就无法拥有和控制人力资源；同时，由于人力资源对企业所提供的未来经济效益难于像固定资产那样加以合理的预计与确定，因此，人力资源投资不能资本化，研究人力资源会计没有实际意义。
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