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人力资源会计研究与应用之再思考
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内容提要: 人力资源会计自从诞生以来，就一直存在着适用性不强的先天不足。若究其根本原因，则在于过多地陷入了对“人力资源的价值计量应该是多少”和对“人力资源的利益分配应该得多少”的纠缠中，而缺乏对其所赖以存在的制度约束机制的深入地分析。为此，本文以所有权界定为基础，对包括产权结构、权能交易、权益构成在内的人力资源产权运作过程进行了总括的制度安排，使对它的会计处理在制度设计上从初始产权、动态权能、到最终权益有了系统的量化标准，为人力资源会计的研究与应用提出了另类思考方向。
「关键词」人力资源 产权结构 权能交易 权益构成 人力资源会计
人力资源会计自20世纪60年代起源于美国以来，众多的国内外会计界的学者从人力资源成本会计、人力资源价值会计、人力资源权益会计等研究方向进行了艰苦的理论探索，并尝试进行相应的会计制度设计。但是，这些理论成果的应用却不尽人意。究其原因，乃是过多地陷入了对“人力资源的价值计量应该是到多少”和对“人力资源的利益分配应该得到多少”的纠缠之中，而对于决定其会计程序之合理性的有关制度约束机制却没有给予足够重视。以致于现在看来，仍不能解决有关人力资源进入企业后，其资产化处理的部分不能与物力资产一样用来承担任何的经营风险，而在人力资源退出企业时，其资本化处理的部分也不能与物力资本一样据以享受任何的经济权益的标准问题，使得单纯性计量意义上的人力资源会计存在着先天性不足。任何意义上的会计都不应该抛开对经济生活中产权运作的一般现实所进行的有效归纳，而片面地满足于经济活动所涉及的具体事实的需要。因此，作为系统性核算意义上的人力资源会计，就必须对人力资源产权运作的有关制度安排进行深入地分析。
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