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对“转回固定资产减值损失”的思考
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《企业会计准则——固定资产》第30条规定，“如果有迹象表明以前期间据以计提固 定资产减值的各种因素发生变化，使得固定资产可收回金额大于其账面价值，则以前期 间计提的减值准备应当转回，但转回的金额不应超过原已计提的固定资产减值准备”。 财政部《关于执行＜企业会计制度＞和相关会计准则有关问题解答（四）》又规定：“企业 转回已计提的固定资产减值准备时，应按不考虑减值因素情况下应计提的累计折旧与考 虑减值准备因素情况下计提的累计折旧之间的差额，借记‘固定资产减值准备’科目，贷记‘累计折旧’科目；按固定资产可收回金额与不考虑减值因素情况下计算确定的固定资产账面净值两者中较低者，与价值恢复前的固定资产账面价值之间的差额，借记‘固定资产减值准备’科目，贷记‘营业外支出 - 计提的固定资产减值准备’科目。转回已计提的固定资产减值准备后，固定资产的账面价值不应超过不考虑减值因素情况下计算确定的固定资产账面净值。
这种处理方法有两个问题值得商议。
问题一，其会计处理借记“固定资产减值准备”科目，贷记“累计折旧”科目，为何要借记“固定资产减值准备”，确实难以理解。一方面，我们知道，企业的固定资产可 以长期参加生产经营而实物形态仍保持不变，但其价值却会随着使用、自然侵蚀以及技 术进步而转移到产品价值中或在当期损益中得到补偿，这种转移或补偿采取计提折旧的方式处理，上述处理方法显然与固定资产计提折旧的目的相违背；另一方面，企业计提 固定资产折旧应相应增加产品成本或当期费用，而上述方法在转回固定资产减值损失时 ，却将因计提减值准备少提的折旧，冲减固定资产减值准备，这样处理的直接后果导致 企业的产品成本或当期费用不真实，从而虚增当期利润。
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