| | | 有关我国增值税转型的若干思考
| | 会计论文 小论文下载2004年9月14日，财政部、国家税务总局联合向东三省下发了《东北地区扩大增值税抵扣范围若干问题的会计论文 小论文下载规定》。这意味着酝酿一年之久的会计论文 小论文下载东北增值税转型试点正式启动。
我国1984年正式建立增值税制度，1993年底出台《中华人民共和国增值税暂行条例》，构建了增值税体系。当时，为了解决税源不足和投资过热等原因，实行了生产型增值税，即企业购进固定资产的进项税额不能抵扣。国际上实行增值税的国家，绝大多数采用的都是消费型增值税， 即在购进固定资产时允许一次扣除资产全部价值的进项税额，只有印尼等少数国家实行生产型增值税。
随着经济发展和体制改革的深化，目前国有企业大都已完成了改制，需要重新整合资源，进行新一轮的设备更新。我国实行的生产型增值税完成了特定时期的特殊使命，当前已不能适应社会生产发展的需要，它的弊端也越来越明显。
一、增值税转型的必要性分析
1、生产型增值税重复课税加重了企业的税收负担。
国际上消费型增值税税率大致在8％－20％左右，我国的生产型增值税率为17％，换算为消费型增值税，在23%左右，税负明显过高。东三省是我国的老工业基地，设备更新和技术改造的问题更是突出，生产型增值税沉重的税负使企业有心技改，无钱纳税，大大抑制了扩大再生产的积极性。如果实行消费型增值税，企业投入的固定资产已纳税金可以一次性扣除，就能大大促进企业技术更新，刺激经济增长。举个例子，企业投资100万的固定资产，生产型增值税下，固定资产的进项税额不得抵扣，成本共计117万，消费型增值税下17万进项税额可以抵扣，这样成本变成了100万，降了14.53%（17/117=14.53%），固定资产相应的折旧也降低了14.53％，企业利润将增加14.53％，按照现行33％的企业所得税计算，净利润就会增加9.74％（14.53％×（1-33％））。也就是说，税改后，在其他因素不变的情况下，企业增加的净利润相当于现行会计期内公司设备折旧额的9.74％。再以沈阳化工为例，根据2003年年报数据，公司固定资产累计折旧为97810万元，按照我们上面的比例计算，因增值税改革直接增加的净利润将达到9527（97810×9.74％）万元，该公司2003年的利润总额为6703万元，净利润也仅有4213万元，如此比较可以看出，光增值税改革直接增加的利润就远远大于改革之前企业实现的利润，企业的盈利能力提高了。
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