| | | 试论邯钢“模拟市场核算”对管理会计的贡献
| | 会计论文 免费论文钢铁行业是多流程、大批量生产的会计论文 免费论文行业。与此相适应，其管理体制、成本核算和责任会计模式具有以下特征：第一，生产过程的会计论文 免费论文高度计划性决定了对生产流程各个工艺环节必须实行高度集中的管理模式；第二，虽然企业外部存在生铁、钢坯等半成品的“完全竞争市场”，但出于节能和节约成本的需要，钢铁联合企业一般将处于高温状态的半成品直接由供方“销售”给需方，除了因半成品内部供需不平衡时由公司统一对外购销外，不允许内部供需双方自行外销和外购；第三，为了控制下道工序对上道工序所提供的原料的消耗，半成品转移一般采用分批逐步结转成本的核算办法，而不采用平行结转办法；第四，为区分各个生产环节（分厂）的经济责任，半成品转移一般采用某些锁定转移价格的办法。实际上具有上述特征的不只是钢铁行业，其他有色金属业、机械行业、化学工业、制糖业、造纸业等都具有这些特点。
在目前实践中，我国钢铁企业的半成品（也包括辅助工序的产品和服务，下同）转移价格有三类模式：第一类，是以宝钢为代表的少数企业，以标准制造成本或计划制造成本作为内部转移价格，主要根据成本差异考核有关部门或分厂的工作业绩，另外以下达指标的办法辅助考核产品品种、质量、资金占用等；第二类，是武钢的“实际成本核算、目标成本控制、责任成本管理”模式，即以实际成本作为转移价格，到月末用一套固定的“置换价格”替代制造成本表中的原燃料单价计算出责任成本，以区分分厂的成本责任，同样以下达品种、质量、资金占用等指标作为辅助考核；第三类，是目前国内应用广泛的邯钢模式，即采用“模拟市场价格”作为半成品转移价格。在这种模式下，由公司根据一定时期内市场上生铁、钢坯、能源及其他辅助材料的平均价格编制企业内部转移价格，并根据市场价格变化的情况每半年或一年作一次修订，各分厂根据原材料等的消耗量和“模拟市场价格”核算本分厂的产品制造成本，也以“模拟市场价格”向下道工序“出售”自己的产品。获得的“销售收入”与本分厂的产品制造成本之间的差额，就是本分厂的销售毛利。销售毛利还需要作以下两项扣除：一是把公司管理费分配给分厂作销售毛利的扣除项，一般采用固定的数额（根据管理费年预算确定）；二是财务费用由分厂负担，一般根据分厂实际占用的流动资金额参考国家同期同类利率确定。作这两项扣除后，就形成了本分厂的“内部利润”。
|
| | |
| | | | <<<<<全文未完>>>>> 全文字数约2590字 | |
| | |
| |
|
教育论文中心