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从美式VE到日式TC看成本管理的前馈性
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当代高科技的日新月异，引起了企业经营特征的革命性变化，从而极大地推动了成本管理实践和理论的发展，形成了全球范围内两大代表性管理技术和成本管理模式：价值工程和成本企划。价值工程（ValueEngineering，VE）是一门新兴的管理技术，是降低成本提高经济效益的有效方法，它40年代起源于美国（又称美式管理技术）。成本企划（Target costing，TC）是成本管理模式的核心和精华，它最早萌芽于60年代日本，（又称日式成本管理模式）。本文就价值工程和成本企划在成本管理中的功能特征进行探讨，供我国企业成本管理借鉴。
一、美式管理技术一价值工程（VE）
（一）价值工程产生的时代背景
价值工程40年代起源于美国。第二次世界大战期间，美国军火工业发展很快，造成原材料供应极端紧张。当时，美国通用电气公司专门从事物资采购工作的工程师麦尔斯，在采购技术和材料代用方面开动脑筋找出路。首先，他从功能角度来分析产品，认为用户购买的不是产品，而是某种功能，正是为了得到这种功能才付出费用的。在进行新产品的研制时，必须很好地了解用户的需要是什么，然后设法以最低成本来提供用户所需要的合格产品。他对产品的功能分析和功能评价进行了科学的研究和实践，总结出一套完整的方法，称之为价值工程。该公司开发这门管理技术，虽然花费八十万美元，但却给企业带来了显著的经济效益，仅头十七年就节约资金二亿美元。由于这种科学的方法极为有效，因而得到了迅速的推广和使用。五十年代起，美国企业界和国防部相继推广采用。六十年代在欧洲、日本开始得到广泛应用，收到了显著的经济效果。成本的节约一般都在10％一30％，被世界上公认为是一种相当成熟而行之有效的管理技术，并被列为第二次世界大战后出现的六大管理新技术之一。
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