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公立医院会计制度改革刍议
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【会计与改革开放论文】【摘要】 本文旨在通过对现行医院会计制度中有关资产核算存在的问题及其影响的分析，阐述在当前医疗体制改革的大环境下医院会计制度改革的必要性及建议。【关键词】 公立医院；会计制度；资产核算；医疗体制改革
当前，随着社会主义市场经济体制的逐步建立，各项经济政策和法规的逐步完善，医院的管理模式也从政府的附属机构向独立的经济主体转变。公立医院的会计制度随着这种转变而进行了改革，现行的医院会计制度就是在这种经济形势下制定的。
一、现行医院会计制度资产核算中存在的问题
（一）不能完全反映非药品存货的流转过程
医院的非药品存货主要包括低值易耗品、卫生材料、其他材料等。只有这些物品真正地用于对病人的治疗或护理时，其价值才能实现流转。而医院现行的会计制度实行的是内部成本，购入存货时相应的存货科目反映的是购入成本；在领用时存货成本计入相应的支出科目。尽管领用时并没有立即使用，其使用价值还没有体现到对病人的治疗和护理中，也就是没有体现到病人的医疗费用中，从医院会计的角度讲就是没有实现了收入，不符合会计的配比原则，显然这是不完整的核算，没有反映出存货整个流转过程中各个阶段的价值。
随着医疗技术的进步，大量高值的卫生材料及人体植入材料的使用，存货的价值在资产中占的比重越来越大，这种不完整的核算办法不利于对非药品存货的管理。
（二）固定资产的折旧与减值问题
根据不同的资金来源形成的固定基金有事业基金、专用基金和融资租入等。除融资租入外，固定资产与固定基金反映的内容是一致的。由于对固定资产不提取折旧，也不进行减值核算，而是按固定资产的原值提取修购基金用于固定资产的更新。但是医院的各类固定资产种类繁多，其性质、用途各异，大型的医疗设备，不仅价值高而且科技含量高，随着技术的日新月异，其实际价值也在不断降低，新技术的替代造成了资产减值，这种现象越来越呈加速发展的态势。因而仅仅靠提取修购基金是不能真实反映固定资产折旧与减值问题的。
同时，确定合理的医疗服务价格特别是大型医疗设备检查治疗项目的价格，最重要的仍
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