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浅析《企业会计准则——固定资产》及相关问题

【会计校外实习论文】 针对我国新的经济环境与出现的新问题,财政部最近发布了《企业会计准则——固定资产》(以下简称准则),对企业固定资产的确认计量,折旧的处理、减值准备的计提以及报表信息披露等做出了系统的规定,也吸纳了许多国际通行的处理方法。笔者在此谈一些学习准则的体会与感想。
一、关于核算范围
关于核算范围,固定资产准则同国际会计准则的处理是一致的,都不涉及企业合并中取得的固定资产的初始计量与经济林木和产役畜等与农业活动有关的生物资产。
由于企业合并与农业项目具有特殊性,有别于正常的业务处理,《国际会计准则》、《国际会计准则解释公告》都有专门的条文加以规定。比如农业项目,尤其是“生物资产”和“农产品”由于生长期均较长,成本比较难于准确计量等特性,国际会计准则最新发布了第41号(ias41)“农业”项目,对有关农业资产主张用公允价值取代历史成本计量,并将公允价值的变动计入当期的损益账户。随着我国会计准则体系的完善,出台相应的具体准则也是大势所趋,故在此也将其排除在外。
二、关于定义
准则指出,固定资产,指同时具有以下特征的有形资产:①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;②使用年限超过一年;③单位价值较高。
由于市场经济复杂,企业千差万别,国际上已少有国家对固定资产的价值作出详细规定,准则也取消了企业固定资产价值方面过死的规定,只是提供了一个确认基础。准则也不再简单地以“非出售目的”、“持有期不改变实物形态”等作为特征,而是从效用、使用期限、单位价值三个方面来明确界定固定资产。这样的处理更有利于企业根据自身情况制定适合于各自企业的固定资产目录、分类方法等。
三、关于确认
准则认为,固定资产的确认必须同时满足以下两个条件:(1)该固定资产包含的经济利益很可能流入企业;(2)该固定资产的成本能够可靠地计量。虽然这是资产的共有特征,但国际会计准则与我国都强调经济利益流入这一条件,认为“经济利益在会计期间以后流入企业的确定性不足,就够不上确认为资产的标准,应确认为费用”。

 
 
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