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国际税收中性理论与实践
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内容提要：如何促进跨国资本的有效配置，是当今国际税收面临的首要问题。为了保证资本的跨国有序流动，税收中性的思想被引入国际税收领域。当前不同学者对国际税收中性理论大体有三派观点：资本出口中性、资本进口中性和资本国家中性。据此，各国税收政策制定者对国际双重征税相应可采取三种不同政策：抵免法、免税法、扣除法。
关键词：资本出口中性、资本进口中性、国家中性、抵免法、免税法
十九世纪末和本世纪初，各主要资本主义国家由自由竞争阶段向垄断阶段过渡，资本输出规模不断扩大。第二次世界大战后，资本和生产国际化的趋势更加明显，国外投资经营所得已成为资本输出国的一项重要收入来源，由此不可避免地产生国际双重征税问题。一方面，纳税人（公司或个人）的母国要对其全部所得征税，因为母国是他们的主要活动地，纳税人在这里享受公共服务、通讯基础设施和社会保障等。另一方面，收入来源国对非居民在其地域范围内取得的所得也要征税，如果从事跨国经营的企业和个人不承认有关国家的地域权，不向非居住国纳税，则不可能取得在该国从事经济活动的权力。如何消除或减轻对跨国纳税人国外所得的双重征税，是国际税收要解决的首要问题。为了保证资金的跨国有序流动，税收中性思想被引入国际税收领域。严格说来，国际税收中性主要强调国民的国外所得应由所在地政府课税，而母国政府对其不课征任何税收。这在实践中很难做到。不同学派对国际税收中性理解上差异较大，大体有三派观点：资本出口中性（cen）、资本国家中性（nn）和资本进口中性（cin）。据此，各国税收政策的制定者对国际双重征税相应采取了三种不同的做法：从总应纳税额中减除已纳税、对外国征税后的所得再征税、对外国所得不征税。
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