| | | 从税制现实优化角度看我国个人所得税制的完善
| | 我国电子商务税收现状论文一、优化税制理论的我国电子商务税收现状论文现实改进和个人所得税制的我国电子商务税收现状论文理想优化
80年代以来，优化税制理论逐步成为西方税收理论的主流，并对西方税制改革产生了重要指导作用。税制优化的主要目标在于使税制的设计能够达到公平、效率和收入的并重，并在这一前提下较好地解决对经济行为主体决策的刺激作用问题。由于优化税制理论存在关于纳税人偏好、技术条件（通常是不变报酬收益）、市场结构（通常是完全竞争）和政府行政管理能力的基本假设，研究重点是规范经济学分析，并在分析过程中排斥了市场约束和非市场约束的条件，所以依据这种理想环境和原则建立起来的优化税制只能永远停留在理论设计阶段，并可称之为“理想优化税制”。
现实税收制度远远比税收理论描述复杂得多，突出表现于其税制环境和条件的非理想化。第一，市场失效构成税制优化的市场约束。现实市场结构十分复杂，垄断、外部经济、公共产品、信息不对称、收益递增等一系列经济现实构成了税制原则实现过程中的各种约束和限制，并进而影响社会资源的最优配置。第二，各国具体国情构成税制优化的非市场约束。从世界各国税制设置和改革的历史和现状看，并非所有的最优税制都能得以建立，并非现行税制中的所有扭曲性因素都能得以改进。究其原因，就在于税制优化过程中存在大量非市场约束。这些约束是多方面的，具体包括：（1）各国经济发展状况；（2）政府的政策取向；（3）既得利益集团的承受能力；（4）技术及管理的水平。因此，我们可将市场和非市场约束条件下按税制改革目标设置和改进的优化税制称为“现实优化税制”。这才是我们税制改革的着眼点和基石。但是，这并不能说明“理想优化”没有任何存在价值，世界各国税改经验和我国近几年来新税制的实践都是一个逐步从“现实优化”向“理想优化”迫近的过程。在这个过程中，“理想优化”状态实际上成了税制优化在实践操作中的一个参照系和努力的基本方向。“优化、现实、迫近”的思路正是世界各国成功税制改革的基本路径，也是本文展开探讨的基本逻辑起点。
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