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中国税收执法的体制环境探析
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一、税收执法机关面对的不是单纯的纳税人
这个问题首先应该从公共财政体制的构建谈起。
理论界似乎普遍认为，完善社会主义市场经济体制最为根本的一条就是界定政府的职能、限定政府的权力、让政府退出市场。政府干预的目的是熨平经济周期，保持总需求和总供给平衡；建立健全法制，为市场竞争主体创造一个平等竞争的环境；抑制市场经济的外部性，在市场失灵的领域承担主要责任，为公众提供服务，保持整个社会的可持续发展。而目前的情况是，中国的财政体制尚处于从生产型财政向公共服务型财政转变的起始阶段，政府仍继续充当着市场投资主体，各级政府尤其是地方政府很明显地将发展经济、开辟财源作为政府的首要职责，而把公共服务降为第二职责。对此，普遍认为，这是一种过渡，一种过渡中的必然，只要完成了这个过渡，实现了真正意义的公共财政体制，即政府的权力范围与市场有了彻底明确的划分界定，一切问题都将迎刃而解。
但是，问题绝不会如此简单。构建公共财政体制，表面看，目标似乎是明确的，但实际上，这一目标只具有某种象征性，而不具有实质性。最为关键的是，不管如何论证政府退出市场的合理性和优越性，事实上，在中国，政府退出市场的理论前提似乎从来就不曾存在过。这其中涉及极其复杂和棘手的更高层次的体制问题，即理论创新和改革突破都难度巨大的所有制问题。无论改革走到怎样的境界，有一个问题是必须要回答、必须要解决的，那就是把全民收入当做一家企业收入甚至某几个人收入的情况究竟算什么？我们不把注意力，不把话题、问题从微观管理的层面跳出来，上升到资产的层面、产权的层面、资本的层面讨论问题，国有企业的改革是说不清楚的，同样我们所要构建的公共财政体制的本质也是说不清楚的。
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