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试论公共财政下的税收债法理论
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一、公共财政与税收的有关理论
财政到底是什么，很少有人从规范化与权利论的角度有意识地探讨财政的作用并进而建立可供遵循的理论架构。而唯有将税收与财政联系起来，才可以实现财政法律制度体系的完备。从形式上看，财政的基本内容包括收、支和财政管理三类，长期以来只有税收因其无偿剥夺人民财产权的侵害性，一直为公法研究的重心，受法规范、法理论拘束甚深。而其他形式财政自由空间较大。这种不平衡性实际上也容易产生财政只是技术性、机械性的资金提供的偏见，而忽视了财政的权力性和公共性。因此将税收纳入财政的范畴内进行考察，不仅有助于理解公共财政的内涵，更对于如何以公共财政为背景拓展税收与税法理论的新视野都不无裨益。
关于什么是财政，或者说财政的性质究竟为何这一基本的财政理论问题，在学界争论久矣，而对财政的定义基本是从国家理论的角度出发，主要的观点便是“国家分配论”和“公共财政论”。前者认为，财政是国家实现其职能的需要，在参与社会总产品和国民收入的分配和再分配过程中所体现的关系， 即以国家为主体的分配关系。而西方公共财政的历史演进中包括了法治、有限政府以及对个体的平等关怀与尊重等宪政内容；可以这样说，公共财政论的首要内容便是财政立宪。虽然这两种理论并无根本上对立之处，前者是就形式意义上讨论国家的分配行为， 或者说是从簿记手段的意义上看待财政，将其定位于一种专门的技术性活动；而后者则是包含了公共性和民主性的发展的体系。但从另一个角度也可以这样说，正是由于国家与公民的权利义务关系的认识不同，尤其是在权力（利）分配的倾斜程度上有差异，这种差异将决定这一国财政体制及财政运行的基本指导思想，决定着一国纳税人权利的真实和具体的享有状况。
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