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偷税罪评判标准探折
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[摘要]偷税罪认定的复合标准制造了应纳税额的认定困境，违反了平等原则，给予了纳税人规避法律的空间，致使对连续犯的处理陷于两难以及使司法机关处理案件面临新难题。因此应该采用单一的数量标准。
[关键词]偷税罪；复合标准；应纳税额；刑法
我国《刑法》第201条规定，偷税数额占应纳税额的百分之十以上并且偷税数额在一万元以上的，构成偷税罪；对多次犯有偷税罪而未经处理的，按照累计数额计算。与其它经济犯罪不同，《刑法》对偷税罪的认定采用了数额加比例的复合标准。笔者认为，这种标准具有内在的逻辑矛盾，它导致了偷税罪认定过程中的诸多困境，产生了诸多有悖于刑法一般理论的现象，在实践中会产生相当大的弊端，不利于对偷税犯罪进行有效惩治。
一、应纳税额的认定困境
偷税数额占应纳税额的比例决定了偷税罪是否能够构成。在偷税数额既定的情形下，应纳税额的确定对是否构成犯罪具有举足轻重的作用。何为“应纳税额”？一般理解是纳税人应该缴纳的税额。但这种应该缴纳的税额是企业应该缴纳的总税额，还是企业所偷税的税种的总税额？在新《刑法》之前，最高人民法院和最高人民检察院曾经联合作出解释，把“同期应纳该税种税款总额”作为计算比例时的分母。这是不恰当的。如甲企业7月应纳所得税600万元，偷税50万元，应纳印花税5万元，偷税1万元。老根据税种来计算应纳税额，则甲企业偷所得税50万元而不构成偷税罪，因为其比例未达到10％；偷印花税1万元则构成偷税罪，因为其比例已达到20％。如此的处理方式不仅有失公正，而且还产生处理上的疑难。如果甲企业偷所得税也构成犯罪，则最终如何处罚甲？很显然，这里不能适用数罪并罚原则，也不适用连续犯的规定。走出这种困境的唯一出路是把应纳税额理解为应纳税总额。但是把应纳税额理解为应纳税总额也会导致操作上的困境。其一，我国税法对不同税种的纳税义务成立、纳税期限、征收期限有不同的规定，有的按日缴纳，有的按月缴纳，有的按年缴纳。不同纳税期限的税额进行简单相加是不合理的。其二，在我国有多个部门负责征税，海关负责征收关税和代征进口环节的增值税、消费税等，财政部门负责征收农业税、耕地占用税、契税等，而税务部门由于实行分税制又有国税局和地税局之分。此情形下，应纳税额是企业的应纳税总额，还是各部门所征税种的应纳税总额？若理解为各部门所征税种的应纳税总额，则会产生上述把“同期应纳该税种税款总额”作为分母时同样的困境；若理解为企业所应缴纳的税款总额，则会导致操作中过高的司法成本。
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